Лицам имущества в том числе. Министерство экономического развития российской федерации

1. Обращение взыскания на имущество должника включает изъятие имущества и (или) его реализацию, осуществляемую должником самостоятельно, или принудительную реализацию либо передачу взыскателю.

1.1. Взыскание на заложенное имущество на основании исполнительной надписи нотариуса может включать изъятие имущества и его передачу залогодержателю для последующей реализации этого имущества в установленном Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об ипотеке (залоге недвижимости)" порядке.

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Взыскание на имущество должника, в том числе на денежные средства в рублях и иностранной валюте, обращается в размере задолженности, то есть в размере, необходимом для исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, с учетом взыскания расходов по совершению исполнительных действий и исполнительского сбора, наложенного судебным приставом-исполнителем в процессе исполнения исполнительного документа.

(см. текст в предыдущей редакции)

3. Взыскание на имущество должника по исполнительным документам обращается в первую очередь на его денежные средства в рублях и иностранной валюте и иные ценности, в том числе находящиеся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях, за исключением денежных средств и драгоценных металлов должника, находящихся на залоговом, номинальном, торговом и (или) клиринговом счетах. Взыскание на денежные средства должника в иностранной валюте обращается при отсутствии или недостаточности у него денежных средств в рублях. Взыскание на драгоценные металлы, находящиеся на счетах и во вкладах должника, обращается при отсутствии или недостаточности у него денежных средств в рублях или иностранной валюте в соответствии с частью 3 статьи 71 настоящего Федерального закона.

(см. текст в предыдущей редакции)

4. При отсутствии или недостаточности у должника денежных средств взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, хозяйственного ведения и (или) оперативного управления, за исключением имущества, изъятого из оборота , и имущества, на которое в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание, независимо от того, где и в чьем фактическом владении и (или) пользовании оно находится.

5. Должник вправе указать имущество, на которое он просит обратить взыскание в первую очередь. Окончательно очередность обращения взыскания на имущество должника определяется судебным приставом-исполнителем.

6. Если должник имеет имущество, принадлежащее ему на праве общей собственности, то взыскание обращается на долю должника, определяемую в соответствии с федеральным законом.

6.1. При выделе в соответствии с Федеральном законом "Об инвестиционном товариществе" доли товарища в общем имуществе товарищей по долгам участника договора инвестиционного товарищества не может быть обращено взыскание на денежные средства, составляющие доли других участников договора инвестиционного товарищества в общем имуществе товарищей и находящиеся на счете инвестиционного товарищества для осуществления операций по договору инвестиционного товарищества.

7. Должник по требованию судебного пристава-исполнителя обязан представить сведения о принадлежащих ему правах на имущество, в том числе исключительных и иных правах на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, правах требования по договорам об отчуждении или использовании указанных прав, в размере задолженности, определяемом в соответствии с частью 2 настоящей статьи. При этом должник предоставляет документы, подтверждающие наличие у должника принадлежащих ему имущества , доходов, на которые не может быть обращено взыскание по исполнительным документам, в том числе денежных средств, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях, а также имущества, которое является предметом залога.

(см. текст в предыдущей редакции)

8. Если сведений о наличии у должника имущества не имеется, то судебный пристав-исполнитель запрашивает эти сведения у налоговых органов, иных органов и организаций, исходя из размера задолженности, определяемого в соответствии с частью 2 настоящей статьи. При этом у органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на имущество, лиц, осуществляющих учет прав на ценные бумаги, банков и иных кредитных организаций, владельцев номинальных банковских счетов судебный пристав-исполнитель запрашивает необходимые сведения с разрешения старшего судебного пристава или его заместителя, данного в письменной форме или в форме электронного документа, подписанного старшим судебным приставом или его заместителем усиленной квалифицированной электронной подписью. Взыскатель при наличии у него исполнительного листа с неистекшим сроком предъявления к исполнению вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о представлении этих сведений.

Ответ

Под договором мены недвижимого имущества понимается договор, в соответствии с которым каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один объект недвижимости в обмен на другой объект недвижимости или иной товар. Договор мены -, отраслевой, консенсуальный, возмездный, меновый, двусторонний. К договору применимы правила купли-продажи.

Особенности договора мены представляет собой самостоятельный гражданско-правовой договор, обладающий рядом характерных признаков, которые позволяют отличить договор мены от иных гражданско-правовых обязательств. Если из договора мены не вытекает иное, товары подлежащие обмену предполагаются равноценными (ст. 568 ГК)
Договор мены обладает следующими основными признаками :
1. цель договора мены - непосредственная передача товара (обмен имуществом);
2. товар, который передается на основании заключенного договора мены, передается сторонами в собственность, в том числе в хозяйственное ведение, оперативное управление;
3. договор мены - возмездный договор, который отличается от других возмездных гражданско-правовых договоров в наличии встречного предоставления, таким образом, товар, передаваемый по договору мены, предоставляется в обмен на другой товар, при этом нельзя предусмотреть при заключении договора мены оплату стоимости товара взамен его передаче;
4. в отличие от общего правила, установленного в п. 1 ст. 223 ГК РФ, право собственности на товары, подлежащие обмену, в соответствии со ст. 570 ГК РФ, переходит к каждой стороне договора мены одновременно и после того, как обязательства по передаче товаров сторонами исполнены.
Договор мены не подлежит регистрации, только переход права.
Существенные условия:
предмет договора;
перечень лиц, сохраняющих право пользования жилым помещением после его передачи.
Цена не относится к числу существенных условий договора мены даже в случае, если обменивается недвижимое имущество.
Стороны - любые субъекты гражданских прав и обязанностей: граждане, юридические лица, публично-правовые образования. В качестве стороны может выступать государство (РФ и субъекты РФ), а также муниципальные образования в части обмена имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности и не закрепленного за юридическими лицами.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия и учреждения могут выступать участниками договора мены при том условии, что такой договор не выходит за рамки их специальной правоспособности. Для заключения унитарным предприятием договора мены в отношении недвижимого имущества требуется согласие собственника такого имущества. Учреждения не вправе распоряжаться закрепленным за ним имуществом. Существенным условием договора мены жилого дома, квартиры, части дома, комнаты является перечень лиц, сохраняющих право пользования жилым помещением после его передачи новому собственнику. При несоблюдении этого требования договор считается незаключенным, а значит, в его регистрации должно быть отказано. Государственная регистрация мены жилых помещений проводилась!!! по правилам, предусмотренным Инструкцией о порядке госуд. регистрации договоров купли-продажи и перехода права собственности на жилые помещения, утвержденной Приказом Минюста России от 6 августа 2001 г. N 233 (на сегодняшний день д окумент утратил силу в связи с изданием Приказа Минюста РФ от 12.04.2012 N 53, вступившего в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (опубликован в "Российской газете" - 16.04.2012).
В случае заключения и исполнения сторонами договора мены совершаются следующие регистрационные действия:
регистрация перехода права на одно;
регистрация перехода права на другое.
Порядок регистрации договора мены объектов недвижимости, находящихся в различных субъектах РФ установлен Инструкцией о порядке государственной регистрации договора мены и (или) перехода прав на объекты недвижимого имущества, находящиеся на территориях различных регистрационных округов, утвержденной Приказом Минюста РФ № 183 от 01.07.02г.» О порядке гос. регистрации договора мены и перехода права на объекты, расположенные на территории различ. рег. округов». с 01.10.2013 г. по выбору сторон сделки гос. рег. договора мены проводится в любом из территориальных органов Росреестра. Если в разных тер.органах, то при поступлении в тер.орган заявлений и соответ. документов на переход права на один из объектов недвижимого имущества данный тер. орган в тот же день направляет сообщение об этом и копию договора во второй тер. орган с целью внесения 2-ым тер. органом записи в ЕГРП о правопритязаниях. В сообщении 1 тер. орган также запрашивает у другого тер. органа сведения о зарегистрированном праве на соответствующий объект недвижимого имущества, ограничениях (обременениях) права, а также о наличии правопритязаний на данный объект недвижимого имущества. В 5-дневный срок 2-ой тер.орган сообщает в 1-ой тер.орган, имеющуюся информацию об объекте, правах на него и обременениях. После принятия решения о регистрации перехода в течение 5 дн. инфор. о проведении перехода права направляется во 2й тер.орган (сообщается дата регистрации и регистрационный №), в случае отказа в регистрации или приостановления регистрации направляется копия сообщения. После перехода права 1-ым тер.органом 2-ой проводит регистрацию перехода права на другой объект с учетом проведенной 1-ым тер. перехода по договору мены.
Сложность в реализации данного договора заключается лишь в том, чтобы найти лицо, у которого находится интересующее вас имущество, и которое будет заинтересовано получить ваше имущество в обмен на свое. При обмене объектов, которые принадлежат отчуждающим сторонам, нет никаких ограничений в обмене одного объекта на другой (за исключением объектов, изъятых или ограниченных в обороте). Стороны вправе обменять по одной сделке один дорогостоящий объект на несколько менее ценных, обменять недвижимость на движимые вещи и т.п. Механизм договора мены в определенных случаях обеспечивает более эффективное проявление своих правомочий (в частности по распоряжению) собственником. Кроме того, лицо, при отсутствии денежных средств, но при наличии имущества, с помощью такого механизма как мена может принимать непосредственное участие в гражданском обороте.
Форма договора мены: должен быть заключен в письменной форме в виде одного документа, подписанного сторонами (ст. 550 ГК РФ).
Статья 39.21. Случаи обмена земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, на земельный участок, находящийся в частной собственности
Обмен земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, на земельный участок, находящийся в частной собственности, допускается при обмене:
1) земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, на земельный участок, находящийся в частной собственности и изымаемый для государственных или муниципальных нужд;
2) земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, на земельный участок, который находится в частной собственности и предназначен в соответствии с утвержденными проектом планировки территории и проектом межевания территории для размещения объекта социальной инфраструктуры (если размещение объекта социальной инфраструктуры необходимо для соблюдения нормативов градостроительного проектирования), объектов инженерной и транспортной инфраструктур или на котором расположены указанные объекты.
Статья 39.22. Условия договора мены земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, на земельный участок, находящийся в частной собственности
1. Здания, сооружения, расположенные на земельных участках, являющихся предметом договора мены, также должны быть предметом этого договора мены.
2. В случае, если земельный участок и расположенные на нем объекты социальной, инженерной и транспортной инфраструктур находятся в частной собственности одного лица, договор мены может предусматривать безвозмездную передачу в государственную или муниципальную собственность указанных объектов.
3. Различие видов разрешенного использования земельных участков не является препятствием для заключения договора мены таких земельных участков.
4. При заключении договора мены земельных участков в соответствии с настоящей статьей земельные участки и расположенные на них объекты недвижимого имущества, за исключением объектов недвижимого имущества, передаваемых безвозмездно в государственную или муниципальную собственность, подлежат обязательной оценке для установления их рыночной стоимости в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.
5. При заключении договора мены земельных участков в соответствии с настоящей статьей цена обмениваемых земельных участков, в том числе с расположенными на них объектами недвижимого имущества (за исключением объектов недвижимого имущества, передаваемых безвозмездно в государственную или муниципальную собственность), должна быть равнозначной, за исключением случая, предусмотренного пунктом 6 настоящей статьи.
6. В случае изъятия земельного участка, находящегося в частной собственности, для государственных или муниципальных нужд с согласия собственника такого земельного участка по договору мены ему может быть передан в собственность земельный участок, который находится в государственной или муниципальной собственности и цена которого ниже выкупной цены изымаемого земельного участка. В этом случае собственнику, у которого изымается земельный участок, возмещается указанная разница в срок, не превышающий трех месяцев со дня перехода права собственности на изъятый земельный участок

Департамент недвижимости Минэкономразвития России рассмотрел письмо о порядке передачи земельных участков собственникам помещений в многоквартирном доме и в пределах компетенции сообщает.

В соответствии с п. 2 ст. 36 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) в существующей застройке земельные участки, на которых находятся сооружения, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, жилые здания и иные строения, предоставляются в качестве общего имущества в общую долевую собственность домовладельцев в порядке и на условиях, которые установлены жилищным законодательством.

В соответствии с п. 1 ст. 36 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) земельный участок, на котором расположен дом, входит в состав общего имущества в многоквартирном доме. Общее имущество в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности собственникам помещений в многоквартирном доме.

Пункт 2 ст. 8 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

В соответствии со ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 189-ФЗ) земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав данного дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. В случае если земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, не сформирован до введения в действие Жилищного кодекса, на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом. С момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

С учетом изложенного у собственников помещений в многоквартирных домах право общей долевой собственности на земельный участок, на котором расположены такие дома, возникает в силу прямого указания закона.

В соответствии с п. 2 ст. 23 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество. При этом свидетельство о государственной регистрации права в связи с государственной регистрацией права общей долевой собственности на объекты недвижимости собственнику помещения в многоквартирном доме не выдается. Согласно Инструкции об особенностях внесения записей в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним при государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, являющиеся общим имуществом в многоквартирном доме, предоставления информации о зарегистрированных правах общей долевой собственности на такие объекты недвижимого имущества, утвержденной Приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 14.02.2007 N 29, сведения о государственной регистрации права общей долевой собственности на объекты недвижимости включаются в свидетельство о государственной регистрации права, выдаваемое собственнику помещения в многоквартирном доме, посредством внесения в него описания объектов недвижимости и указания размера доли в праве общей собственности на него.

Учитывая положения ст. 23 Закона N 122-ФЗ, ст. 16 Закона N 189-ФЗ, государственная регистрация права общей долевой собственности на земельный участок, являющийся общим имуществом в многоквартирном доме, носит правоподтверждающий характер.

Таким образом, у собственников помещений в многоквартирных домах право общей долевой собственности на земельный участок, на котором расположены такие дома, в соответствии со ст. 16 Закона N 189-ФЗ, возникает с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета. При этом государственная регистрация права хотя бы одного собственника жилого или нежилого помещения в многоквартирном доме (и одновременная государственная регистрация неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, в том числе на земельный участок) является юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения прав собственников помещений в многоквартирном доме на указанное имущество, в том числе на земельный участок. Заключения каких-либо дополнительных договоров передачи общего имущества в многоквартирном доме в общую долевую собственность действующим законодательством не предусмотрено, в Законе N 189-ФЗ также отсутствуют требования об издании органами государственной власти или органами местного самоуправления решений о предоставлении земельных участков собственникам помещений в многоквартирных домах.

Исключение сведений о переданных в соответствии со ст. 16 Закона N 189-ФЗ земельных участках из реестра федерального имущества осуществляется в порядке, предусмотренном п. 16 Положения об учете федерального имущества, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2007 N 447 "О совершенствовании учета федерального имущества" (далее - Положение).

В соответствии с п. 16 Положения после прекращения права собственности Российской Федерации на имущество лицо, которому оно принадлежало на соответствующем вещном праве, в 2-недельный срок со дня получения сведений о прекращении указанного права представляет для исключения из реестра сведений об имуществе в соответствующий территориальный орган установленные п. 16 Положения документы.

Согласно п. 32 Положения после прекращения права собственности Российской Федерации на имущество, составляющее государственную казну Российской Федерации, Росимущество или территориальный орган в 3-недельный срок со дня получения документа, подтверждающего прекращение либо государственную регистрацию прекращения указанного права на имущество, если им является недвижимое имущество, после проведения экспертизы поступившего документа формирует запись о прекращении права собственности Российской Федерации на имущество, составляющее государственную казну Российской Федерации, и исключает все сведения из соответствующих карт сведений об объекте учета.

По мнению Департамента недвижимости, документами, подтверждающими государственную регистрацию прекращения указанного права на имущество, могут служить предоставленные Росреестром в установленном порядке документы, содержащие информацию о правообладателях на все жилые и нежилые помещения в многоквартирном доме. При отсутствии Российской Федерации в списке правообладателей на жилые и нежилые помещения в многоквартирном доме право Российской Федерации на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, прекращается. При наличии зарегистрированного права собственности Российской Федерации на помещение(я) в многоквартирном доме (и, соответственно, наличии неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, в том числе на земельный участок) право собственности Российской Федерации на весь земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, преобразуется в соответствующую долю в праве собственности на данный земельный участок пропорционально площади помещений в многоквартирном доме.

На основании изложенного Департамент недвижимости считает, что издание органом государственной власти или органом местного самоуправления ненормативного правового акта о предоставлении земельного участка в общую долевую собственность собственников помещений многоквартирного дома (решения о предоставлении земельных участков собственникам помещений в многоквартирных домах) не требуется.

Заместитель директора
Департамента недвижимости
М.В.БОЧАРОВ

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н)):

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01).

Исходя из этого для отражения активов, относимых к основным средствам, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрены два счёта:

• 01 «Основные средства», на котором учитываются активы, предназначенные для использования в производственной деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд);
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - для учёта активов, предназначенных для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Поскольку основными средствами в бухгалтерском учёте признаются объекты, учитываемые не только на счёте 01, но и на счёте 03, при определении облагаемой базы по налогу на имущество в неё включается остаточная стоимость активов, учитываемых на счетах 01 и 03.

Если объект соответствует требованиям основного средства (подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01), готов к эксплуатации, не требует монтажа и его первоначальная стоимость полностью сформирована, организация должна учесть его на счёте 01 (письмо Минфина России от 26.04.06 № 03-06-01-04/93, постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.10.07 № А05-13861/2006-12). Таким образом, оприходованный организацией объект, который отвечает всем критериям признания его основным средством, готов к использованию в производстве без дополнительных вложений (по нему сформирована первоначальная стоимость), пусть даже пока не переданный на рабочее место или фактически не используемый, уже в момент его приобретения подлежит включению в налоговую базу по налогу на имущество.

Движимые объекты

С 1 января 2013 года объекты основных средств, являющиеся движимым имуществом, согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ не облагаются налогом на имущество. Это положение распространяется только на те активы, которые приняты к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств после указанной даты. Движимое имущество, оприходованное до окончания 2012 года, по-прежнему является объектом налогообложения.

Напомним, что понятия движимого и недвижимого имущества определены статьёй 130 ГК РФ.

Несмотря на то что приведённая норма подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ действует уже полтора года, у налогоплательщиков по-прежнему возникают сложности при решении вопроса о том, включать ли конкретное имущество в облагаемую базу.

Объекты, бывшие в употреблении

Организации нередко приобретают основные средства, которые до 1 января 2013 года находились в собственности другого экономического субъекта и использовались в его предпринимательской деятельности. Как было сказано выше, не признаётся объектом налогообложения движимое имущество, принятое организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств с 1 января 2013 года. И это положение распространяется на приобретённое по договору купли-продажи основное средство, бывшее в эксплуатации (письмо Минфина России от 11.03.13 № 03-05-05-01/7108). Дата же приобретения и оприходования такого актива его прежним собственником значения при этом не имеет.

Пример 1

Организация в июне 2014 года приобрела металлорежущий станок за 250 000 руб., в том числе НДС 38 135,59 руб. Расходы, связанные с доведением станка до состояния, в котором он пригоден для использования, составили 23 560,59 руб. Станок в этом месяце введён в эксплуатацию. Бывший владелец станка в акте о приёме-передаче основного средства привёл установленный им в налоговом учёте срок полезного использования станка при его вводе в эксплуатацию в декабре 2010 года 85 месяцев и период начисления амортизации 42 месяцев (12 + 12 + 12 + 6).

При вводе организацией станка в эксплуатацию его первоначальная стоимость определится как совокупность расходов на его приобретение и доведение до рабочего состояния (п. 8 ПБУ 6/01), итого 235 425 руб. (250 000 – 38 135,59 + 23 560,59).

Поскольку станок налогоплательщиком введён в эксплуатацию после 1 января 2013 года, то он как движимое имущество не является объектом обложения по налогу на имущество организаций. Поэтому учёт его первоначальной стоимости и начисленной суммы амортизации организации надлежит вести на отдельных субсчетах счёта 01 и 02 «Амортизация основных средств». Величина же его остаточной стоимости:

• на 31 декабря календарного года понадобится для формирования показателя, вносимого по строке 270 раздела 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» налоговой декларации по налогу на имущество организаций, а
• на 1 апреля, 1 июля, 1 октября - для формирования показателя, вносимого по строке 210 раздела 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» налогового расчёта по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (приложения № 1 и 4 к приказу ФНС России от 24.11.11 № ММВ-7-11/895 соответственно).

Вносимые значения носят скорее справочный характер и для расчёта налога не используются. Порядками заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчёта по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (приложения № 3 и 6 к упомянутому приказу ФНС России № ММВ-7-11/895) предписывается отражать по указанным строкам остаточную стоимость всех учтённых на балансе основных средств по состоянию на приведённые даты отчётного года, за исключением тех, которые не признаются объектом налогообложения согласно подпунктам 1–7 пункта 4 статьи 374 НК РФ (подп. 15 п. 5.3 порядка заполнения декларации, подп. 12 п. 5.3 порядка заполнении расчёта).

Если положить, что при выпуске приказа в упомянутых порядках не произошла техническая ошибка в части оставления рассматриваемого подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ, то при формировании показателя, вносимого по этим строкам, налогоплательщику надлежит учесть и остаточную стоимость движимого имущества, принятого на учёт в качестве основных средств с 1 января 2013 года, несмотря на то что при расчёте налога на имущество такие основные средства не учитываются.

В бухгалтерском учёте введение в эксплуатацию металлорежущего станка сопровождается следующими записями:

Дебет 08 Кредит 60

211 864,41 руб. (250 000 – 38 135,59) - отражена задолженность за металлорежущий станок перед бывшим его владельцем;

Дебет 19 Кредит 60

38 135,59 руб. - выделена сумма НДС, предъявленная бывшим владельцем станка;

23 560,59 руб. - учтены расходы, связанные с доведением станка до состояния, в котором он пригоден для использования;

235 425 руб. (211 864,41 + 23 560,59) - металлообрабатывающий станок введён в эксплуатацию;

38 135,59 руб. - принята к вычету сумма НДС, предъявленная за станок.

Отметим, что данные по времени начисления амортизации понадобятся организации, если в налоговом учёте ею применяется линейный способ начисления амортизации. При этом методе начисления амортизации по приобретённому объекту, бывшему в эксплуатации, она вправе определять норму амортизации с учётом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. При этом срок полезного использования такого основного средства может быть определён как установленный предыдущим его собственником срок его полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества всё тем же собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Окончание примера 1

Налогоплательщик воспользовался таким правом, поскольку в его учётной политике для целей налогообложения зафиксировано использование в налоговом учёте линейного метода начисления амортизации. Им при этом установлен срок полезного использования 43 мес. (85 – 42).

Первоначальная стоимость станка в налоговом учёте совпадает с первоначальной его стоимостью в бухгалтерском - 235 425 руб., поскольку складывается из расходов, связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором объект пригоден для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Исходя из этого в налоговом учёте ежемесячно в амортизационные отчисления будет включаться по 5475 руб. (235 425 руб. : 43 мес. × 1 мес.).

Движимое имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал, принятое на учёт в составе основных средств после 1 января 2013 года, не признаётся объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (письмо Минфина России от 29.05.13 № 03-05-05-01/19527).

Пример 2

Несколько изменим условие примера 1: организацией в июне 2014 года получен в качестве взноса в уставный капитал металлообрабатывающий станок, расходы, связанные с доведением станка до состояния, в котором он пригоден для использования, составили 24 610 руб., задолженность учредителя по взносу - 200 000 руб.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесённых в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 9 ПБУ 6/01). Принятие к учёту основного средства, полученного в оплату доли (в денежной оценке, согласованной участниками общества), в бухгалтерском учёте отражается по дебету счетов 08 в корреспонденции с кредитом субсчёта 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» счёта 75 «Расчёты с учредителями»:

Дебет 75-1 Кредит 80

200 000 руб. - отражена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал;

Дебет 08 Кредит 75-1

200 000 руб. - получен вклад в уставный капитал общества;

Дебет 08 Кредит 02, 10, 69, 70, 76

24 610 руб. - учтены расходы, связанные с доведением станка до состояния, в котором он пригоден для использования.

Станок налогоплательщиком введён в эксплуатацию после 1 января 2013 года. Отнесение его к движимому имуществу позволяет организации не включать его в объекты обложения по налогу на имущество организаций:

Дебет 01 субсчёт «Движимое имущество, не являющееся объектом налогообложения» Кредит 08

224 610 руб. (200 000 + 24 610) - металлообрабатывающий станок введён в эксплуатацию.

Организация, получившая в качестве вклада (взноса) в уставный капитал основное средство, вправе принять к вычету сумму НДС, которая была восстановлена его участником в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ, если данный объект будет использоваться в операциях, реализация по которым отнесена к объекту обложения НДС. Основанием для вычета в данном случае будут документы, которыми оформляется передача вклада, если в них указана сумма НДС, восстановленная передающей стороной. Документы, которыми оформляется передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал общества и в которых указаны суммы НДС, восстановленного участником, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговый вычет в порядке, установленном статьёй 172 НК РФ (п. 14 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость (раздел II приложения № 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137)).

В налоговом учёте у принимающей стороны не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли). При этом стоимость указанного имущества, а также сумма НДС, восстановленная передающей стороной, в доходы не включаются (подп. 1 п. 1 ст. 277, подп. 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Имущество, полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса в уставный капитал имущества. Указанная стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учёта у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учётом дополнительных расходов, которые при таком внесении осуществляются передающей стороной, при условии что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал.

При этом сумма независимой оценки такого имущества во внимание не принимается, даже если гражданским законодательством предусмотрена обязательная оценка имущества (письмо Минфина России от 07.05.09 № 03-03-06/1/304).

Окончание примера 2

Уточним условие примера: в акте о приёме-передаче основного средства (дополненная форма № ОС-1 (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7)) бывшим владельцем приведены данные бухгалтерского и налогового учёта по станку: первоначальная стоимость - 382 500 руб., при вводе объекта в эксплуатацию в обоих учётах был установлен одинаковый срок полезного использования 85 месяцев и линейный способ начисления амортизации, в налоговом учёте по станку использована амортизационная премия в размере 30 % его первоначальной стоимости, на момент передачи станка амортизация начислялась 42 месяца, остаточная стоимость станка в налоговом учёте - 135 350 руб. (382 500 руб. – (382 500 руб. × 30 % + (382 500 руб. × (100 % – 70 %) : 85 мес. × 42 мес.))), восстановленная сумма НДС - 34 830 руб. ((382 500 руб. – 382 500 руб. : 85 мес. × 42 мес.) / 382 500 руб. × 382 500 руб. × 18 %).

Принятие к вычету переданной учредителем суммы НДС сопровождается следующими записями:

Дебет 19 Кредит 83

34 830 руб. отражена сумма НДС, восстановленная участником общества;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 19

34 830 принята к вычету сумма НДС, переданная участником.

Первоначальная стоимость металлообрабатывающего станка, переданного учредителем, в налоговом учёте признаётся как совокупность его налоговой стоимости, указанной в передаточном документе, 135 350 руб., и расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором станок пригоден для использования, - 24 610 руб. Искомая величина - 159 960 руб. (135 350 + 24 610).

Поскольку организацией используется линейный метод начисления амортизации в части всех объектов амортизационного имущества, то по поступившему станку установлен срок полезного использования 43 мес. (85 – 42). Исходя из этого ежемесячно в налоговом учёте по объекту амортизационные отчисления будут составлять 3720 руб. (159 960 руб. : 43 мес. × 1 мес.).

Разница в первоначальных стоимостях станка в бухгалтерском и налоговом учёте, 224 610 и 159 960 руб., при установлении в бухгалтерском учёте любого метода начисления амортизации и любого срока полезного использования приводит к разным суммам начисленных амортизационных отчислений за месяц. Так, при установлении линейного метода начисления и того же значения срока, что и в налоговом, 43 месяца, в бухгалтерском учёте сумма ежемесячной амортизации составит 5223,49 руб. (224 610 руб. : 43 мес. × 1 мес.). Возникающая разница, 1503,49 руб. (5223,49 – 3720), признаётся постоянной. И это обязывает организацию ежемесячно начислять постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организации» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н):

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 99

300,70 руб. (1503,49 руб. × 20 %) - начислено постоянное налоговое обязательство.

Сложная вещь

Необходимо определить, является ли движимое имущество неотъемлемой частью недвижимости. Для этого Минфин России настоятельно рекомендовал (письма от 20.12.13 № 03-05-05-01/56232, от 04.10.13 № 03-05-05-01/41301, от 10.09.13 № 03-05-05-01/37238, от 25.02.13 № 03-05-05-01/5322, от 16.10.12 № 07-02-06/247) учитывать положения:

• Федерального закона от 30.12.09 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» и
• Общероссийского классификатора основных фондов (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359).

Зданием в целях закона № 384-ФЗ признаётся результат строительства, который включает помещения, а также совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или обеспечения безопасности (подп. 6, 20, 21 п. 2 ст. 2 закона № 384-ФЗ, абз. 54–58 введения к ОКОФ).

Сооружение же - это результат строительства, представляющий собой объёмную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях - и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов (подп. 23 п. 2 ст. 2 закона № 384-ФЗ).

Как видим, в сооружениях совокупность объектов инженерно-технического обеспечения может отсутствовать. Однако довольно часто сооружения всё же содержат в своём составе различные такие объекты (абз. 59–70 введения к ОКОФ).

На основании изложенного можно выделить признаки, при одновременном наличии которых объект движимого имущества является частью недвижимости:

• он относится к объектам, указанным в подпунктах 20, 21 пункта 2 статьи 2 закона № 384-ФЗ;
• он функционально связан с недвижимостью;
• его перемещение невозможно без причинения несоразмерного ущерба назначению недвижимого имущества.

Таким образом, если движимое имущество соответствует перечисленным признакам, то вместе с недвижимостью оно является комплексом конструктивно сочленённых предметов (единым конструктивным объектом недвижимого имущества). Данный комплекс принимается к учёту как один инвентарный объект основных средств и облагается налогом на имущество.

Инвентарным объектом основных средств (единица бухгалтерского учёта основных средств) согласно пункту 6 ПБУ 6/01 признаётся объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определённой работы. Комплекс конструктивно сочленённых предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Движимое имущество же не является частью недвижимости, если одновременно:

• оно учитывается как отдельный (самостоятельный) инвентарный объект основных средств, не требующий монтажа;
• оно может быть использовано вне объекта недвижимости;
• его демонтаж не причинит несоразмерного ущерба его назначению и (или) его предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества.

В этом случае движимое имущество не облагается налогом, при условии что оно принято на учёт в составе основных средств после 1 января 2013 года.

Отнесение конкретного объекта основных средств в соответствии с ОКОФ к машинам и оборудованию, по мнению финансистов, означает признание его движимым имуществом (упомянутое письмо Минфина России № 03-05-05-01/56232). А это, в свою очередь, приводит к неучёту его стоимости при определении облагаемой базы по налогу на имущество.

Выше приводилось, что здание представляет собой единый конструктивный объект капитального строительства, который имеет надземную и подземную части и включает в себя помещения и системы инженерно-технического обеспечения. К таким системам относятся системы водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, обеспечения безопасности, газо- и электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, а также лифты и эскалаторы. Поэтому централизованная система кондиционирования воздуха в здании входит в его состав. И её стоимость учитывается при определении облагаемой базы по налогу на имущество.

Положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ могут распространяться на пожарную и охранную сигнализацию, если указанные объекты не являются составной частью систем инженерно-технического обеспечения здания, то есть когда перемещение их без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества возможно (письмо Минфина России от 11.04.13 № 03-05-05-01/11960).

Объекты, закреплённые на фундаменте

Некоторые виды производственного оборудования могут функционировать, только если они установлены на специальном фундаменте. Фундаменты зданий в большинстве своём строятся с учётом технических особенностей установки производственного оборудования, а также с учётом необходимости установки предусмотренных проектной документацией различных систем обеспечения промышленной безопасности производственного оборудования (вентиляция, воздуховоды, пожарная сигнализация и оборудование, подземные коммуникации, бассейны, канализации, дренажи, системы пожаротушения).

Установленное на специальных фундаментах производственное оборудование не может перемещаться без несоразмерного ущерба специальному фундаменту и подземным коммуникациям. Само же производственное оборудование может быть демонтировано, перевезено в другое место, смонтировано вновь и принято в эксплуатацию.

Минфин России в упомянутом письме от 25.02.13 № 03-05-05-01/5288 указал следующее.

Состав объекта недвижимого имущества, признаваемого в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта в качестве основных средств, определяется по данным проектной документации и технического паспорта на него с учётом последующих капитальных вложений.

Согласно ОКОФ к подразделу «Машины и оборудование» относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. К рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование, для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое, складское, водоснабжения и канализации, санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного.

Объектом классификации рабочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т. п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

Производственное оборудование, в том числе требующее крепления на фундаменте и пригодное к эксплуатации только в составе единого обособленного комплекса, на взгляд чиновников, не является недвижимым имуществом и не рассматривается в виде части здания как объекта недвижимого имущества. В случае если такое оборудование было принято на учёт в качестве основных средств после 1 января 2013 года, то оно не является объектом обложения налогом на имущество организаций.

Порядок же обложения налогом на имущество организаций специальных фундаментов под производственным оборудованием зависит от того, является ли такой специальный фундамент составной частью здания как объекта недвижимости в соответствии с проектной документацией и данными технического учёта.

В ином случае расходы на создание указанного фундамента следует учитывать в составе первоначальной стоимости производственного оборудования, являющегося движимым имуществом.

Пример 3

Организацией в июле 2014 года осуществлён ввод оборудования производственной линии стоимостью 657 500 руб., расходы по монтажу оборудования (осуществлялся подрядной организацией) составили 153 600 руб., технической документацией предусмотрен специальный фундамент для производственной линии, расходы по его созданию - 128 860 руб.

Линия введена в эксплуатацию после 1 января 2013 года. Так как она относится к движимому имуществу, то введённый объект основных средств не является объектом обложения по налогу на имущество организаций.

В первоначальную стоимость производственной линии вошли:

• фактические затраты на приобретение оборудования - 657 540 руб.;
• расходы по созданию фундамента под линию - 128 860 руб.;
• расходы по монтажу оборудования - 153 600 руб.

С учётом этого её величина - 940 000 руб. (657 540 + 128 860 + 153 600).

Ввод производственной линии в эксплуатацию отражается следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 07

657 540 руб. - оборудование передано в монтаж;

Дебет 08 Кредит 02, 10, 69, 70

128 860 руб. - учтены затраты, связанные с созданием фундамента под производственную линию;

Дебет 08 Кредит 60

153 600 руб. - учтены расходы по монтажу линии;

Дебет 19 Кредит 60

27 648 руб. - выделена сумма НДС, предъявленная подрядной организацией;

Дебет 01 субсчёт «Движимое имущество, не являющееся объектом налогообложения» Кредит 08

940 000 руб. - введена в эксплуатацию производственная линия;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 19

27 648 руб. - принята к вычету сумма НДС, предъявленная подрядной организацией;

Дебет 60 Кредит 51

181 248 руб. (153 600 + 27 648) - перечислены денежные средства подрядчику за монтаж производственной линии.

Лизинговое имущество

Порядок ведения бухгалтерского учёта предмета лизинга регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга (утв. приказом Минфина России от 17.02.97 № 15). Положениями указаний предусмотрено, что лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя, при этом условия постановки такого имущества на баланс определяются по согласованию между сторонами договора лизинга (п. 2, 3, 8 указаний).

Таким образом, при заключении договора лизинга стороны, закрепляя балансодержателя лизингового имущества, в том числе определяют организацию, на которую будет возложено бремя по уплате налога на имущество организаций.

Обязанность уплаты налога на имущество лизингополучателем в случае, если в соответствии с условиями договора лизинга учёт лизингового имущества возложен на него, подтверждена в Обзоре практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации (доведён информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.11.11 № 148).

Стоимость лизингового имущества, если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, учитывается у него на счёте 01 (п. 8 указаний). При этом у лизингодателя стоимость имущества, передаваемого лизингополучателю, учитывается на счёте 03.

• взято в лизинг и отражено на балансе:
• лизинговой компании либо
• лизингополучателем;
• выкуплено лизингополучателем и поставлено на учёт, -

то лизинговая компания (лизингополучатель) вправе воспользоваться нормой подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ и не включать его стоимость в облагаемую базу по налогу на имущество.

Как известно, стороны договора могут изменить его условия. Поэтому не исключена вероятность, что лизингодатель и лизингополучатель договорятся о смене балансодержателя данного имущества. И если это произойдёт после 1 января 2013 года, то таким способом организации выведут указанное движимое имущество из-под налогообложения.

Минфин России в течение прошлого года неоднократно давал разъяснения по такому вопросу (письма Минфина России от 11.09.13 № 03-05-05-01/37418, от 26.08.13 № 03-05-05-01/34962, от 11.03.13 № 03-05-05-01/7256, от 11.03.13 № 03-05-05-01/7114). Но, к сожалению, конкретного ответа в письмах не последовало. Руководство ведомства, скорее всего, просчитывало, что положительный ответ приведёт к возрастанию числа случаев передачи предметов лизинга от лизингополучателя лизингодателю и обратно. Но при этом ни в одном из ответов не прозвучало, что подобная операция противозаконна (при таковой последовало бы однозначное указание).

Напомним об известном постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Высшие судьи настойчиво рекомендовали судам оценивать наличие разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика с учётом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода при этом не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если судом будет установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счёт налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности её получения может быть отказано (п. 9 постановления).

Потому для снижения налоговых рисков имеет смысл продумать экономическое обоснование подобного рода операций, чтобы в итоге не встал вопрос о получении организацией необоснованной налоговой выгоды.

Расходы на модернизацию объектов

В бухгалтерском учёте затраты на реконструкцию, модернизацию, достройку или дооборудование объекта основных средств в силу пункта 27 ПБУ 6/01 увеличивают его первоначальную стоимость, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

Модернизации могут подвергнуться как объекты недвижимости, так и объекты, относящиеся к движимому имуществу.

Законченные после 1 января 2013 года затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств, относящегося к движимому имуществу и учтённого в бухгалтерском учёте в составе основных средств до указанной даты, включаются в первоначальную стоимость объекта движимого имущества. Поэтому организация не вправе применять рассматриваемую норму подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ в отношении указанного движимого имущества, в том числе в части затрат на его восстановление (письмо Минфина России от 01.03.13 № 03-05-05-01/6096).

Если же модернизации (реконструкции) подвергался объект, относящийся к движимому имуществу и учтённый в бухгалтерском учёте в составе основных средств после 1 января 2013 года, то затраты по модернизации (реконструкции) также войдут в его первоначальную стоимость. Но поскольку в этом случае такое основное средство не является объектом обложения по налогу на имущество, то и в части осуществлённых расходов по проведению работ по его модернизации (реконструкции) организация вправе применять норму подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (письмо Минфина России от 15.03.13 № 03-05-05-01/8051).

Не столь уж редко организации, арендующие помещения, осуществляют капитальные вложения в виде неотделимых улучшений арендуемых объектов. Сами объекты недвижимости, как известно, не учитываются на балансе арендатора. Поэтому он не учитывает арендованное имущество при определении налога на имущество.

Неотделимые улучшения арендованного имущества в форме капитальных вложений для целей бухгалтерского учёта в силу пункта 5 ПБУ 6/01 могут учитываться в составе собственных основных средств арендатора.

Положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ, по мнению финансистов, не распространяются на капитальные вложения в объект недвижимого имущества, произведённые после 1 января 2013 года арендатором в форме неотделимых улучшений. И аргументировали данную позицию чиновники следующим.

Единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта (п. 27 ПБУ 6/01).

В составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (то есть вышеуказанные затраты, увеличивающие первоначальную стоимость арендованного объекта основных средств) (п. 5 ПБУ 6/01).

Поэтому произведённые арендатором капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества), принятые арендатором на учёт после 1 января 2013 года в составе основных средств, подлежат обложению налогом на имущество до их выбытия (письма Минфина России от 24.05.13 № 03-05-05-01/18569, от 15.04.13 № 03-05-05-01/12447, от 14.03.13 № 03-05-05-01/7760).

Плательщики налога на имущество обязаны по истечении каждого отчётного и налогового периода представлять в налоговые органы:

• по своему местонахождению или
• по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также
• по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) -

налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Если на арендованном объекте недвижимого имущества по местонахождению обособленного подразделения организацией-арендатором произведены капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, то налог на имущество организаций, исчисленный в отношении произведённых арендатором неотделимых улучшений, уплачивается и налоговая декларация представляется в зависимости от того, на каком балансе (отдельном балансе) учитываются в соответствии с учётной политикой организации-арендатора капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества. В случае произведённых организацией капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества по местонахождению своего обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, налог на имущество организаций уплачивается и налоговая декларация представляется по местонахождению организации-арендатора (письмо Минфина России от 23.10.13 № 03-05-05-01/44378).

Объекты, полученные при реорганизации

Движимое имущество, принятое реорганизованной организацией в установленном для ведения бухгалтерского учёта порядке на баланс после 1 января 2013 года в составе основных средств, в том числе по передаточному акту в связи с реорганизацией юридического лица, не признаётся объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в силу рассматриваемого подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ. При этом неважно, в какой именно форме проводилась реорганизация. Минфин России в своих разъяснениях указывает, что освобождение движимого имущества от налогообложения применяется при проведении реорганизации в форме присоединения (преобразования) (письма от 13.11.13 № 03-05-05-01/48376, от 07.11.13 № 03-05-05-01/47602), выделения (письмо от 25.09.13 № 03-05-05-01/39723), слияния (письма от 03.07.13 № 03-05-05-01/25477, от 22.05.13 № 03-05-05-01/18166).

На то, что движимое имущество, принятое реорганизованной организацией в установленном для ведения бухгалтерского учёта порядке на баланс после 1 января 2013 года в состав основных средств, в том числе по передаточному акту в связи с реорганизацией в форме преобразования, не признаётся объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ, указано и в письме ФНС России от 01.07.13 № БС-4-11/11799. При этом фискалы отметили, что на движимое имущество, переданное реорганизованной в форме преобразования организации по передаточному акту до указанной даты, положения рассматриваемой нормы кодекса не распространяются.

ВАЖНО:

Объектами обложения по налогу на имущество организаций для российских организаций в силу пункта 1 статьи 374 НК РФ признаётся движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта.

К недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) отнесены земельные участки, участки недр и всё, что прочно связано с землёй, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершённого строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи же, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.

Не столь уж редко движимое и недвижимое имущество представляет собой сложную вещь, которая используется по общему назначению и представляет собой единое целое (ст. 134 ГК РФ). В связи с этим возникает вопрос, облагается ли налогом на имущество такая сложная вещь в целом или при принятии её к учёту можно обособить движимое имущество от недвижимости и, соответственно, облагать налогом только последнюю.

Отдельно установленные кондиционеры и сплит-системы считаются самостоятельными объектами основных средств. Их можно демонтировать и поставить в другом помещении. Подобные объекты, на взгляд финансистов, являются движимым имуществом и не учитываются при расчёте налога на имущество (письма Минфина России от 04.10.13 № 03-05-05-01/41301, от 22.05.13 № 03-05-05-01/18212, от 11.04.13 № 03-05-05-01/
11969).

Положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ распространяются в том числе и на движимое имущество, которое является предметом договора лизинга. Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, согласно Федеральному закону от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» является собственностью лизингодателя в течение всего периода действия договора финансовой аренды (лизинга) (п. 1 ст. 11 закона № 164-ФЗ).

Данные по времени начисления амортизации понадобятся организации, если в налоговом учёте ею применяется линейный способ начисления амортизации. При этом методе начисления амортизации по приобретённому объекту, бывшему в эксплуатации, она вправе определять норму амортизации с учётом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Восстановленный участником НДС, указанный в передаточных документах и подлежащий вычету, отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 19 в корреспонденции с кредитом счёта 83 «Добавочный капитал» (письма Минфина России от 19.12.06 № 07-05-06/302, УФНС России по г. Москве от 04.07.07 № 19-11/063175). При принятии объекта к учёту эта сумма включается в налоговые вычеты.

Имущество, полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса в уставный капитал имущества.

Если специальный фундамент под производственное оборудование указан в проектной документации и документах технического учёта как часть здания, его стоимость следует учитывать в составе первоначальной стоимости здания. В этом случае стоимость работ по созданию такого специального фундамента будет включаться в налоговую базу по налогу на имущество организаций в составе среднегодовой стоимости здания.

Для снижения налоговых рисков имеет смысл продумать экономическое обоснование подобного рода операций, чтобы в итоге не встал вопрос о получении организацией необоснованной налоговой выгоды.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учёта (п. 29 ПБУ 6/01).

Владимир ФЕДОРОВИЧ, эксперт «ПБУ»