Как закрыть патент досрочно. Закрытие одного магазина по патенту другой остается

Закрытие патента для ИП является одним из действий, подразумевающих завершение предпринимательской деятельности и полный отказ от нее. Предпринимательская деятельность осуществляется на основании соответствующих законодательных актов, утверждающих порядок ее регистрации и способы налогообложения. Однако существуют случаи, когда деятельность ИП должна быть прекращена. В подобных условиях необходимо провести ряд мероприятий, дающих возможность правильно оформить все бумаги и не остаться должным при этом.

Назначение патента и преимущества для ИП, которые он подразумевает

Патент является документом, необходимым для осуществления деятельности ИП. Для его получения человек должен подать в налоговую заявление соответствующей формы, утвержденной законодательством РФ. Введена подобная система достаточно недавно и применяется в отношении целого ряда видов деятельности, которые производятся ИП. К тому же в зависимости от региона использование патентной системы может быть ограничено. Осуществляется оно только в тех регионах, где на законодательном уровне принято решение о ее использовании. При этом использование патентной системы налогообложения может существенно облегчить жизнь предпринимателя, поскольку предусматривает его освобождение от некоторых налогов и сборов. Ее внедрение происходит на добровольной основе и может быть совмещено с иными методиками расчета налогов и их взыскания.

Основным положительным моментом внедрения патента является удобство его использования. Заключается оно в том, что при его оформлении необходимость появления в налоговых органах отпадает сама собой. С этого самого момента никакие другие подобные документы становятся не нужны. Декларации, дополнительные сборы и страховые взносы — все эти ужасы современной системы налогообложения предаются забвению при оформлении патента. Еще одним преимуществом подобной системы является возможность отказаться от ведения бухгалтерского учета, а также возможность не применять ККТ при осуществлении как наличных денежных операций, так и безналичных расчетов. При этом определение суммы подобного сбора, подлежащего оплате, производится в самом патенте. Что существенно упрощает ведение взаиморасчетов между ИП и налоговыми органами, а также делает их более прозрачными и понятными. Исходя из этого, положительные стороны оформления патента заключаются в простоте и прозрачности такой системы налогообложения, а также возможности ее использования по различным разновидностям предпринимательской деятельности.

Вернуться к оглавлению

Закрытие ИП на патенте: подготовительные работы и дальнейшая последовательность действий

Как закрыть ИП на патенте? Этот процесс требует проведения своеобразной предварительной подготовки. В нее входит следующая последовательность действий, которые должен проделать человек в случае ликвидации собственного ИП:

1. Определить принадлежность к конкретной налоговой службе, в которую ему необходимо подавать документы для прекращения деятельности.
2. Узнать точные реквизиты организации, занимающейся принятием оплаты по государственной пошлине на закрытие ИП на патенте.

После выполнения всех подготовительных мероприятий можно переходить к непосредственному закрытию патента с последующей ликвидацией ИП. Гражданский кодекс РФ описывает полную процедуру подобного процесса и порядок ее осуществления для индивидуального предпринимателя. Закрытие ИП на патенте, в соответствии с существующим законодательством РФ, имеет четкий порядок и последовательность действий.

По окончании подготовки и определения первоначальных данных идет следующая последовательность действий, характеризующая закрытие ИП:

1. Заполнить заявление о прекращении патента ИП. При этом порядок оформления документа имеет четкую структуру, а его заполнение происходит самим человеком, закрывающим ИП.
2. Оплатить государственную пошлину за закрытие статуса индивидуального предпринимателя. Ее ставка на сегодняшний день равняется конкретной сумме и составляет 160 рублей. При этом реквизиты на уплату налога заполняются самим человеком, решившим ликвидировать ИП.

Как видно, перечень документов, необходимых для закрытия ИП, не так уж и велик. Однако сложность подобного процесса заключается отнюдь не в подаче первоначальных документов, а скорее, в последующем порядке действий.

Вернуться к оглавлению

Закрытие ИП: сдача отчетности и завершающие этапы ликвидации статуса индивидуального предпринимателя

Следующим этапом идет сдача отчетности в налоговые органы. При этом сдача декларации происходит вне зависимости от того, велась деятельность ИП в отчетном периоде или нет. Сама декларация подается не позднее 25 числа следующего месяца после того, в котором был закрыт патент и ликвидировалось ИП. В свою очередь, наличие кассового аппарата требует снятие его с учета ККМ, а расчетный счет бывшего предпринимателя подлежит закрытию.

По завершении процедуры отчетности можно переходить к непосредственной ликвидации ИП. Следующим ее шагом является подача в налоговую полностью оформленных и подготовленных документов, в том числе и квитанции по уплате госпошлины.

Предоставить все необходимые документы можно двумя основными способами:

• лично при обращении в соответствующие инстанции;
• при помощи почты заказным письмом либо иными способами передачи ценных бумаг.

При этом все документы на закрытие ИП, подлежащие отправке по почте, должны быть заверены у нотариуса. Подобное правило касается всех бланков и выписок за исключением квитанции об уплате госпошлины. Однако датой подачи документов считается не время и число отправки письма, а момент его получения налоговыми органами.

Как правило, на решение вопросов о закрытии патента ИП уходит до 5 дней.

По истечении этого термина заявитель должен явится в налоговую с документами, удостоверяющими личность, и выпиской, полученной им в момент подачи бумаг на закрытие ИП. Имея на руках эти документы, все будущие процедуры будут носить чисто формальный характер. Налоговые же органы по истечении отчетного термина должны предоставить человеку следующие документы:

• выписку из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей;
• свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Неявка человека за приведенными выше бланками является причиной для отправки их по почте на адрес, указанный при регистрации ИП.

Плательщики ПСН должны выяснить два важных момента:

• к какому именно региональному отделению налоговой службы они относятся;
• на какие реквизиты потребуется перечислять госпошлину за ликвидацию ИП.

Шаг 2. Подготовка заявления отказа от патента. Бланк для заполнения можно взять в налоговой инспекции или скачать самостоятельно. Обратите внимание, чтобы это была последняя актуальная версия – форма 26.5-4, утвержденная Приказом ФНС от 14 декабря 2012 года № ММВ-7-3/957. Напоминаем, что дата на заявлении должна быть не позже 10 дней с момента фактического прекращения хоздеятельности. Именно этот день будет в будущем считаться моментом снятия с налогового учета.

Ип и псн. закрытие одной из торговых точек на псн

Если индивидуальный предприниматель прекратил деятельность, переведенную на патентную систему налогообложения, то стоимость патента пересчитывается исходя из фактического срока его использования. Но только в том случае, если индивидуальный предприниматель подал заявление о прекращении деятельности до истечения действия патента.

Патент был оплачен в размере одной трети от суммы налога. Фактически помещение сдавалось в аренду только в течение одного месяца - февраля, а далее договор аренды был расторгнут по соглашению сторон.

Как правильно закрыть патент ип

Инфо

Возможно ли при патентной системе досрочное добровольное прекращение или приостановление деятельности (если у предпринимателя нет заказов, расторгнуты договоры)? С.Б. Пахалуева: Предприниматель на патенте может добровольно прекратить деятельность.

Внимание

Не позже чем через 10 календарных дней после прекращения деятельности он должен заявить об этом в налоговую инспекциюп. 8 ст. 346.45 НК РФ. Налоговый период по патентной системе у такого предпринимателя будет начинаться в день начала действия патента и заканчиваться в день прекращения патентной деятельности.

В случае досрочного прекращения деятельности стоимость патента пересчитывается

К СВЕДЕНИЮ! Налоговики производят перерасчет по следующей схеме: если патент выдавался на год, нужно вычислить, какая доля процентной ставки соответствует одному месяцу, то есть разделить это число на 12, а затем умножить на количество использованных месяцев. Полученная цифра покажет, какую долю от патента следует оставить в бюджете, а остаток вернут предпринимателю.

Если ИП не проинформировал налоговую Если ИП не предоставил в налоговую этой информации вовремя, то патент продолжает считаться действующим вплоть до истечения срока, на который он был выдан. ИП должен продолжать вносить предусмотренные платежи, иначе налицо окажется просрочка, влекущая, помимо взыскания недоимки, начисление штрафа и пени, а вдобавок перевод на общую систему налогообложения с пересчетом всех налогов со дня выдачи патента.

При досрочном прекращении патента, ип может получить перерасчет его стоимости

Получение выписки из ЕГРИП и свидетельства о ликвидации ИП. Спустя 5 дней, выделяемых законом для рассмотрения нашего заявления, понадобится еще один визит в налоговую.
По предъявлении паспорта налоговый инспектор выдаст выписку из Единого госреестра индивидуальных предпринимателей о том, что деятельность данного физического лица в качестве ИП прекращена. Вторым получаемым документом будет свидетельство о госрегистрации прекращения деятельности ИП. ВНИМАНИЕ! Если человек не явится за этими бумагами в установленный срок, налоговая служба отправит их по почте, указав адрес, значащийся в регистрационных бумагах ИП. Шаг 6. Сдача отчетности. Для беспроблемного завершения ликвидации ИП должен полностью отчитаться перед налоговиками.
Декларацию нужно подать не позже 25 числа месяца, наступившего после того, в котором закрывался патент и производилась ликвидация ИП.

Процедура закрытия патента ип

ПСН. Какой способ прекращения деятельности выбрать в данной ситуации, ИП необходимо решить самостоятельно. Вне зависимости от выбранного способа прекращения деятельности ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН, либо о прекращении деятельности, в отношении которой применялась ПСН, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН (пп. 8 ст. 346.45 НК РФ). В данном случае обстоятельством, являющимся основанием для утраты права на применение ПСН, может стать неуплата в бюджет оставшейся суммы налога.

Правила работы на патенте лучше не нарушать

НК РФ указано, что если предприниматель досрочно прекратил деятельность по применению ПСН, налоговым периодом для него будет являться время с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении. В такой ситуации исчислять налоги по общему режиму налогообложения ИП за период от начала действия ПСН до даты прекращения такой деятельности предпринимателю не придется.

Однако налоговый орган может пересчитать налог по ПСН исходя из фактического количества дней применения ПСН и потребовать уплаты доначисленного налога в бюджет (хотя исчисление налога исходя из количества дней применения ПСН главой 26.5 НК РФ не предусмотрено). Таким образом, ИП вправе прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента в двух случаях (п.

3 письма ФНС от 11.02.2013 N ЕД-3-3/447): 1. если он утратил право на применение ПСН (в связи с неуплатой положенной суммы налога); 2.

Если вы переживаете по поводу правильности заполнения заявления, можно воспользоваться услугами профессионалов или специальными онлайн-сервисами, предназначенными для оказания помощи в подготовке такой документации. Сформированные таким образом документы проверяет юрист, и, если где-то вкралась ошибка, вышлет заказчику правки и рекомендации.

Стоимость такой услуги ниже, чем полное поручение ликвидации ИП стороннему сервису. Шаг 3. Оплата госпошлины. ИП необходимо внести по выясненным ранее реквизитам фиксированную сумму в 160 рублей (на сегодня государственная пошлина за это юридически значимое действие именно такова).

Квитанцию об уплате надо сохранить. Шаг 4. Подача документов в отделение ФНС.
Можно ли пересчитать стоимость налога исходя из фактического срока аренды? И надо ли оплачивать оставшуюся часть налога, если доход был получен только за 1 месяц? Налоговый период при применении патентной системы налогообложения может исчисляться по-разному. Это может быть календарный год, срок действия патента (менее года) или же период с начала действия патента до даты прекращения предпринимательской деятельности (ст. 346.49 НК РФ). Соответственно, при прекращении деятельности, переведенной на патентную систему налогообложения, до истечения срока действия патента, его стоимость пересчитывается, исходя из фактического периода времени осуществления деятельности в календарных днях.

Закрытие одного магазина по патенту другой остается

Вот если бы ИП вообще прекратил всяческую торговлю, тогда это было бы прекращением деятельности и можно было бы пересчитать стоимость патентов. И вот тогда бы действовало условие о том, что патент при возобновлении деятельности можно купить только с нового года но не обязаловка — начиталась, что так нельзя, раз один вид деятельности то нужно использовать либо патент везде, либо другую систему. В Москве нет ЕНВД поэтому точка в Москве не может быть в принципе на ЕНВД и проблемы у вас как раз с этим ИП нет Anna_1981 03.03.2016, 16:25 Для меня главный вопрос остальные магазины в других округах Москвы остаются на патенте или слетают?И ЕНВД в МО могу применять, так как это другой субъект РФ? Или раз в Москве на патенте так и в МО тоже? Над.К 03.03.2016, 18:03 Для меня главный вопрос остальные магазины в других округах Москвы остаются на патенте или слетают? Остаются, конечно.

• Встречаем патент-2013, № 23
• Предприниматель меняет адрес «прописки»: что нужно сделать, № 22
• Алименты с предпринимателей: рекомендации судебного пристава, № 21
• Как предпринимателю превратить выручку в личные наличные, № 19
• Новая патентная система для предпринимателей, № 15
• Личный счет предпринимателя вместо расчетного: каковы риски, № 14
• Печать у ИП: не обязательна, но желательна, № 12
• Как правильно уменьшить стоимость «упрощенного» патента на страховые взносы, № 11
• Предприниматель нанимает работников: где и когда ему нужно встать на учет, № 11
• Предприниматель умер - бухгалтер остался, № 8
• Тарифы страховых взносов для предпринимателей в 2012 году, № 4
• Изменения по взносам для предпринимателей и иных самозанятых лиц, № 2
2011 г.

На этой странице:

• Налоговая инспекция обязывает
• Зачем закрывать патент досрочно
• Если ИП не проинформировал налоговую
• Пошаговый алгоритм закрытия патента

Индивидуальный предприниматель, работающий по патентной системе налогообложения (ПСН), как и любой другой, может в любой момент решить прекратить свой бизнес. Если это происходит тогда, когда подходит к концу срок патента, специально предпринимать ничего не нужно, патент будет аннулирован автоматически. Если предприниматель захочет продолжить свои действия с этой же системой налогообложения, ему понадобится новый патент с новым сроком действия. Но если патент продолжает действовать, а ИП собирается «свернуться», как правильно поступить, чтобы не нажить неприятностей с налоговой? Полная пошаговая инструкция закрытия патента индивидуальным предпринимателем самостоятельно – в этой статье.

Что значит досрочно закрыть патент

Для начала определимся, что понимать под закрытием патента ИП раньше срока.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю на определенный срок - от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. Конкретный срок указывается в заявлении на получение патента (составляемом по форме из приложения 1 к приказу ФНС России от 11.07.2017 № ММВ-7-3/).

Под досрочным закрытием патента можно понимать:

1. Прекращение предпринимательской деятельности, на которую оформлен патент, до окончания срока его действия (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
2. Утрату права ИП на патент до окончания срока его действия вследствие (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

• превышения предельного показателя по выручке в течение года (60 млн руб., считается вместе с выручкой по УСН, если она применяется одновременно с ПСН);
• превышения предельного показателя по среднесписочной величине штата (15 человек).

В обоих случаях ИП обязательно информирует ФНС о досрочном закрытии патента (во втором случае обязан это сделать в течение 10 дней после наступления обстоятельств, которые становятся причиной утраты права на патент) с помощью специальных форм заявлений.

Рассмотрим подробнее, как отказаться от патента ИП, используя указанные заявления.

Заявление на отказ от ПСН (о прекращении патента вынужденно): как составить

Речь идет о следующих заявлениях ИП об отказе от патента:

1. О добровольном прекращении патентного вида деятельности - по форме, утвержденной в приложении 4 к приказу ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/

В заявлении о прекращении патента ИП нужно указать:

• сведения о себе (ИНН, Ф. И. О., телефон);
• реквизиты ИФНС, куда подается заявление (код);
• реквизиты патента, который закрывается досрочно (номер, дату выдачи);
• дату прекращения патентной деятельности.

С помощью одного экземпляра заявления закрывается только 1 патент по определенному виду деятельности.

1. О вынужденном прекращении деятельности и переходе на ОСН - по форме, утвержденной в приложении к приказу ФНС России от 23.04.2014 № ММВ-7-3/

В случае если к моменту утраты права на ПСН предприниматель уже был переведен с ОСН на УСН либо ЕСХН, то он продолжит деятельность на спецрежиме (письмо Минфина России от 22.01.2014 № 03-11-11/1897, постановление АС Волго-Вятского округа от 18.02.2015 № Ф01-39/2015).

В заявлении ИП на отказ от патента нужно указать (кроме известных общих реквизитов налогоплательщика и ИФНС):

• код причины, обусловившей вынужденный отказ от ПСН (1 - превышение выручки, 2 - превышение величины штата);
• дату выявления указанной причины;
• сведения о действующих патентах (по каждому указывается номер, дата начала и окончания действия).

При обоих рассмотренных выше сценариях закрытия патента ИП будет вынужден иметь дело с некоторыми последствиями прекращения патентной деятельности. Ознакомимся с ними применительно к каждому сценарию.

Если отказаться от патента раньше срока: последствия

Если ИП закрыл патент добровольно, то результатом этого станет обязанность уплатить стоимость патента пропорционально количеству дней пользования им (письмо Минфина от 25.05.2016 № 03-11-11/29934). А если патент уже был оплачен до конца срока, то ИП получает возможность вернуть переплату из бюджета.

Отметим, что если целью добровольного закрытия патента было полное прекращение бизнеса, то подачи рассмотренного выше заявления в ФНС недостаточно. Дело в том, что при утере права на ПСН предприниматель в любом случае продолжает деятельность (в общем случае - на ОСН), даже если единственным поводом для регистрации физлица в качестве ИП было оформление патента.

Поэтому если человек решил прекратить бизнес в принципе, то ему надо сниматься с учета в качестве ИП. Иначе за период, пока он будет ИП, у него будут накапливаться обязательства по уплате фиксированных страховых взносов.

В случае если ИП закрыл патент вынужденно, то у ИП возникает обязанность исчислить налог по ОСН (УСН, ЕСХН) с самого начала года. При общей системе налогообложения начисляются НДФЛ и НДС.

Начисленные налоги можно будет уменьшить на сумму, уплаченную в бюджет за патент (п. 7 ст.

346.45 НК РФ). Пени по налогам, несмотря на то, что они устанавливаются задним числом, не начисляются.

В обоих случаях нельзя получить патент по утраченному (закрытому) патентному виду деятельности до конца года (но со следующего года можно).

Будет ли закрыт патент при неосуществлении его оплаты

Индивидуальный предприниматель должен оплатить патент, стоимость которого рассчитывает сама ФНС (и фиксирует на оборотной стороне документа) с учетом его заявленной длительности. Срок оплаты патента:

• если его длительность составляет 1–5 месяцев - до конца срока действия документа;
• если его длительность составляет 6–12 месяцев - 1/3 от его стоимости в течение 90 дней после получения, остальное - до конца срока действия документа.

В среде ИП довольно распространена точка зрения, по которой предпринимателю для закрытия патента достаточно не оплатить его. Отметим сразу, что эта точка зрения неверна и ориентироваться на нее при решении вопроса, как ИП закрыть патент, не следует.

Но ее появление и распространение обусловлено рядом причин.

Дело в том, что до 01.01.2017 действительно имело место правило, по которому при неосуществлении оплаты патента в срок ИП утрачивал право на данный патент и переводился на ОСН (УСН, ЕСХН). Наряду с отменой данного правила появилось еще одно, по которому ФНС в случае неперечисления ИП в бюджет стоимости патента инициирует взыскание с предпринимателя задолженности по оплате патента (п.

2.1 ст. 346.51 НК РФ).

Не считая добровольного или вынужденного отказа от патента (по сценариям, рассмотренным выше), существует еще одно (и единственное прочее) основание для прекращения деятельности по ПСН - собственно окончание срока действия патента (письмо Минфина России от 17.10.2016 № 03-11-09/60291).

Патент может быть закрыт до окончания срока его действия по инициативе налогоплательщика или вынужденно - по причине превышения выручки либо величины штата ИП, при которых возможна работа на ПСН. В обоих случаях новый патент нельзя будет оформить до конца года. При добровольном закрытии патента ИП уплачивает налог по ПСН пропорционально количеству дней деятельности (либо возвращает переплату из бюджета при полной предоплате за патент).

При вынужденном - исчисляет налог с начала года по ОСН (УСН, ЕСХН) при сохранении возможности уменьшить его на перечисленные в бюджет платежи за патент.

Индивидуальный предприниматель может прекратить применять патентную систему налогообложения в случаях:

А) добровольного принятия решения о прекращении осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента. Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346.49 Налогового кодекса РФ).

Рекомендуемая форма "Заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (форма № 26.5-4)" приведена в Приказе ФНС России от 14 декабря 2012 года № ММВ-7-3/957@.

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента (п. 2 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ).

В случае прекращения индивидуальным предпринимателем осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента величина налога, уплачиваемого при применении указанного специального налогового режима, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях (письмо Минфина России от 15 октября 2013 года № 03-11-12/42971).

При этом в случае если при перерасчете у индивидуального предпринимателя, оплатившего в установленные п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется:

– переплата по налогу, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ;

– сумма налога к доплате, то исходя из действующих норм Налогового кодекса РФ исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте;

ПРИМЕР

В 2015 году индивидуальный предприниматель приобрел для осуществления на территории г. Москвы патент по виду деятельности "Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий, замена элементов питания в электронных часах и других приборах".

Размер потенциально возможного к получению годового дохода по заявленному предпринимателю виду деятельности составил 600 000 рублей.

Стоимость патента составила 30 000 рублей (600 000 рублей х 6% : 12 х 10).

Первую часть стоимости патента в размере 10 000 рублей

1 июля 2015 года Иванов И. И. прекратил осуществлять заявленную при получении патента деятельность. Об этом он уведомил налоговую инспекцию 2 июля 2015 года.

Поскольку налоговый период оказался меньше 10 месяцев (т.е. срока, на который был получен патент), индивидуальный предприниматель должен пересчитать сумму налога (стоимость патента) пропорционально количеству календарных дней, в течение которых он фактически свою деятельность.

Первоначально налоговый период по патенту составлял 305 календарных дня (с 1 марта по 31 декабря 2015 года).

Фактически же индивидуальный предприниматель вел деятельность с 1 марта по 2 июля 2015 года, то есть 124 календарных дня.

Стоимость патента на период осуществления предпринимательской деятельности составила: 12 196,72 рублей (30 000 рублей: 305 дня х 124 дня).

Поскольку Иванов И. И. в бюджет перечислил сумму в размере 10 000 рублей, то разница в сумме 2 196, 72 рубля (12 196,72 рублей – 10 000 рублей) подлежит доплате 3 июля 2015 года.

Б) утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения. Согласно положениям п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.

При этом если индивидуальный предприниматель применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то для целей соблюдения ограничения величины предельного размера доходов, установленного в размере 60 млн руб., учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам, причем в рамках патентной системы налогообложения учитываются доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Приказом Минэкономразвития России от 29 октября 2014 года № 685 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год" установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и главы 26.5 "Патентная система налогообложения" Налогового кодекса РФ, равный 1,147.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, предельный размер доходов за налоговый (отчетный) период 2015 года не должен превышать 68,820 млн. руб. (60 млн. руб. x 1,147) (письмо Минфина России от 20 февраля 2015 года № 03-11-12/8135);

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ установлено, что при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

При этом сам индивидуальный предприниматель в расчет численности наемных работников не входит.

Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", № П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", № П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", № П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", № П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" утверждены Приказом Росстата от 28 октября 2013 года № 428.

При этом следует иметь в виду, что если в патенте указано определенное число показателей (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов и т.п.), при этом в течение налогового периода произошло увеличение таких показателей, то для целей применения патентной системы налогообложения в отношении новых показателей индивидуальный предприниматель вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения. При этом в случае уменьшения показателей перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрен.

Соответственно, индивидуальный предприниматель, получивший патент, в котором указано определенное количество показателей (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов и т.п.), не может самостоятельно производить перерасчет стоимости полученного патента в связи с увеличением количества таких показателей, в частности при увеличении численности наемных работников (письмо Минфина России от 29 апреля 2013 года № 03-11-11/14921).

Обратим внимание, что размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения могут устанавливаться:

а) в зависимости средней численности наемных работников;

б) или без учета средней численности наемных работников.

Например, Областной закон Новгородской области от 31 октября 2012 года № 149-ОЗ "О патентной системе налогообложения" установил следующие размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду деятельности – парикмахерские и косметические услуги в случае, если этот вид деятельности осуществляется:

– без привлечения наемных работников – 250 000 рублей;

– до 3 наемных работников, включительно – 375 000 рублей;

– свыше 3 до 10 наемных работников, включительно – 750 000 рублей;

– свыше 10 до 15 наемных работников, включительно – 1 067 000 рублей.

При этом в Законе г. Москвы от 31 октября 2012 года № 53 "О патентной системе налогообложения" размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в отношении деятельности в сфере оказания парикмахерских и косметических услуг установлен без учета средней численности работников и составляет 900 000 рублей.

Исходя из изложенного возникает вопрос о том, во всех ли случаях изменение средней численности работников может повлиять на утрату индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения.

ПРИМЕР

Индивидуальный предприниматель обратился в налоговую инспекцию г. Москвы с заявлением на получение патента по виду предпринимательской деятельности – оказание парикмахерских и косметических услуг. Срок действия патента – 8 месяцев.

В заявлении на получение патента индивидуальный предприниматель указал имеющееся у него количество наемных работников – 12 человек. Однако, через 2 месяца осуществляемой деятельности количество наемных работников индивидуального предпринимателя составило 15 человек.

Из ст. 1 Закона г. Москвы № 53 потенциально возможный к получению годовой доход по виду предпринимательской деятельности "Парикмахерские и косметические услуги" составляет 900 000 руб.

По видам предпринимательской деятельности, по которым установленный субъектом Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не зависит от средней численности наемных работников, изменение численности работников в течение налогового периода не учитывается.

В связи с тем, что Законом г. Москвы от 31 октября 2012 года № 53 "О патентной системе налогообложения" размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в отношении деятельности в сфере оказания парикмахерских услуг установлен без учета средней численности работников, средней численности наемных работников с 12 до 15 человек индивидуальный предприниматель не утрачивает право применения патентной системы налогообложения в связи с таким увеличением (письмо Минфина России от 8 февраля 2013 года № 03-11-12/19).

Исключение из вышеуказанного порядка составляют установленные Главой 26.5 Налогового кодекса РФ ограничения по средней численности наемных работников, являющиеся основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения (письмо Минфина России от 8 февраля 2013 года № 03-11-12/19);

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346. Налогового кодекса РФ.

Обратим внимание, что вышеуказанном перечне условий, при соблюдении которых возможно применять патентную систему налогообложения, не указаны ограничения по стоимости основных средств. Это отличает условия, соблюдение которых необходимо для применения патентной системы налогообложения от условий, установленных для налогоплательщиков, применяющих УСН.

Напомним, что в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях данного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с Главой 25 Налогового кодекса РФ. Указанная норма на индивидуальных предпринимателей не распространяется.

В то же время согласно п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ, такой налогоплательщик (как организация, так и индивидуальный предприниматель) считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В отличие от вышеизложенного порядка утраты права на применение УСН, при соблюдении всех других условий, предусмотренных Главой 26.5 Налогового кодекса РФ, индивидуальный предприниматель при наличии основного средства стоимостью более 100 млн. рублей вправе применять патентную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности (письмо Минфина России от 13 февраля 2015 года № 03-11-12/6555).

В силу п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

Согласно п. 7 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

После утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения налог, который не был уплачен (полностью или частично) в рамках указанной системы налогообложения, взысканию не подлежит.

При этом несвоевременная подача налогоплательщиком указанного заявления не отменяет наступления последствий, предусмотренных п. 6 и 7 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ. Поэтому индивидуальный предприниматель, не подавший в установленный срок данное заявление, должен исполнить обязанности по уплате налогов в соответствии с общим режимом налогообложения за период с даты начала действия патента по дату наступления обстоятельства, служащего основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

Таким образом, в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения в связи с неуплатой налога (полной или частичной) в установленные сроки у индивидуального предпринимателя с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налогообложения. В этой связи, после утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения налог, который не был им уплачен (полностью или частично) в период применения патентной системы налогообложения, взысканию не подлежит.

В случае если налогоплательщик получил 2 и более патента на право применения патентной системы налогообложения и не уплатил (полностью или частично) налог по одному из патентов, он считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения только по тому патенту, налог по которому им не был уплачен (полностью или частично).

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение патентной системы налогообложения и перешедшего на общий режим налогообложения или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, осуществляется в течение 5-ти дней:

а) со дня получения налоговым органом заявления, представленного в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ;

б) или сообщения налогового органа, принявшего такое заявление, об утрате налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения;

в) либо в случае, предусмотренном пп. 3 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, со дня истечения срока уплаты налога.

Датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (п. 3 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ).