Имеет ли право автономное учреждение продавать муниципальное имущество (в частности автомобили) без проведения торгов. Как государственным и муниципальным учреждениям, предприятиям продать закреплённое за ними государственное или муниципальное имущество?

Может ли учреждение продать данные материальные производственные запасы без разрешения учредителя, и если да, то как данная операция должна отражаться в бухгалтерском и налоговом учете учреждения?

У бюджетного учреждения - получателя субсидии на выполнение государственного задания на складе числятся запасные части для автотранспорта, учтенные по виду обеспечения 4 - субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания. Данные запасные части учреждение не планирует использовать в своей деятельности.

Имущество бюджетного учреждения, принадлежащее ему на праве оперативного управления, находится в собственности соответствующего публично-правового образования (ст.ст. 120, 214, 215, 296 ГК РФ).

Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в оперативном управлении бюджетного учреждения, а также имущество, приобретенное таким учреждением по договору или иным основаниям, поступают в оперативное управление учреждения в порядке, действующим законодательством для приобретения (п. 2 ст. 299 ГК РФ).

Действующее законодательство существенно ограничивает права собственника в отношении имущества, находящегося в оперативном управлении бюджетных учреждений (ст. 298 ГК РФ; п. 10 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", далее - Закон N 7-ФЗ). Так, например, бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться только:

Особо ценным закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества;

Недвижимым имуществом.

Остальным же имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом. При этом в соответствии с действующим законодательством, к особо ценному движимому имуществу отнесены быть не могут (п. 11 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ, постановление Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества").

Таким образом, если иное прямо не установлено действующими нормативными правовыми актами, бюджетное учреждение вправе самостоятельно принять решение о наиболее эффективном способе использования запасных частей. В частности, должностными лицами учреждения может быть принято обоснованное решение об их реализации.

Операции по реализации имущества относятся к приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения (п. 4 ст. 9.2, п. 1 ст. 24 Закона N 7-ФЗ, ст. 4 Закона N 174-ФЗ). В свою очередь, доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного (автономного) учреждения (п.п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ).

Данное правило распространяется на доходы, поступающие учреждениям при реализации практически любого имущества, в том числе особо ценного движимого имущества, а также имущества, принятого учреждениями к балансовому учету в период их деятельности в статусе получателей бюджетных средств (смотрите, например, письмо от 24.04.2012 N 02-04-10/1464). Исключение составляют только доходы от реализации недвижимого имущества - согласно требованиям ст. 41 БК РФ средства от продажи недвижимого имущества бюджетных и автономных учреждений подлежат перечислению в доход бюджета.

Начисление доходов отражается бюджетными учреждениями по дебету счета 0 205 00 000 "Расчеты по доходам" в общеустановленном порядке - методом начисления (п.п. 3, 197, 295 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н). В рамках приносящей доход деятельности (с кодом "2") такими учреждениями отражаются, в частности, доходы от реализации любого имущества учреждения, в том числе и учтенного по виду финансового обеспечения 4 - субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания.

При этом списание реализованного имущества отражается в учете по подстатье 172 "Доходы от реализации активов" КОСГУ, что прямо предусмотрено положениями п. 37 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Учитывая изложенное, операции по реализации запасных частей, учтенных по виду финансового обеспечения 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, могут быть отражены в учете с применением следующих корреспонденций:

Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 105 36 440

Списана с баланса стоимость запасных частей;

Дебет 2 205 71 560 Кредит 2 401 10 172

Отражена выручка от реализации запасных частей;

Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 303 04 730

Отражен НДС по реализованным запасным частям (по стоимости реализации).

Налог на прибыль и НДС

На основании пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ выручка от реализации имущества (без учета НДС) признается доходом от реализации (письма Минфина России от 01.03.2012 N 03-03-10/18, от 10.11.2011 N 03-03-05/105).

Операции по реализации нефинансовых активов, товаров, а также имущественных прав, осуществляемые госучреждениями, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке ((письма Минфина России от 01.11.2012 N 03-07-11/474, от 06.06.2012 N 03-03-05/48, от 05.04.2012 N 03-07-11/100). Освобождение от уплаты НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено только при реализации товаров отечественного и зарубежного производства по перечням, утверждаемым Правительством РФ.

Налоговая база по НДС и порядок ее определения при реализации имущества установлены статьями 153 и 154 НК РФ. Налоговые ставки и порядок налога определены в статьях 164 и 166 НК РФ соответственно.

Эксперт службы Правового консалтинга Миллиард Мария

Какие документы мы должны оформить или конкурсы провести для процедуры продажи иного движимого имущества бюджетного учреждения. Мы например решили продать мотор, первое, что мы должны сделать- попросить разрешение у учредителей на продажу, второе выставить мотор на торги в системе госзаказа?

Ответ

Отвечает Нина Бешнова, эксперт

Для бюджетных учреждений субъекта РФ (муниципалитета) порядок согласования выбытия недвижимого (особо ценного движимого) имущества устанавливается , принятыми на региональном (местном) уровне.

В частности, для получения согласия на продажу имущества учреждению нужно представить:

После получения разрешения учредителя приступают к торгам.

Для проведения торгов продавец привлекает компанию-организатора. Она должна владеть необходимой электронной площадкой, на которой будет проводиться реализация, и входить в перечень, утверждаемый Правительством РФ.

Обмен документами между претендентами, участниками, организатором и продавцом осуществляется в электронной форме через электронную площадку. Организатор размещает на площадке сообщение о проведении продажи имущества, форму заявки, проект договора купли-продажи и другие сведения. Минимальный срок приема заявок – 25 календарных дней. Протокол об итогах продажи не позднее следующего дня после его подписания размещается на официальных интернет-ресурсах для опубликования информации о торгах и на сайте продавца.

После этого подписываете договор купли-продажи.

Реализацию основных средств в бухучете отражайте на основании акта (). Но форма такого акта, которая обязательна к применению, не утверждена. Поэтому вы можете сами закрепить в учетной политике, какой акт нужно составить. Это могут быть:

Отметку о выбытии основного средства укажите в инвентарной карточке учета нефинансовых активов () ( , утвержденные ).

Из рекомендации Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как оформить выбытие недвижимого и движимого имущества

Все имущество закреплено за учреждениями на праве оперативного управления. Исключение установлено для объектов культурного наследия (культурных ценностей). Такие объекты используются учреждением в особом порядке, как правило, на основе охранно-арендных договоров или на праве безвозмездного пользования. Об этом сказано в статьи 123.21 статьи 296 Гражданского кодекса РФ, частях , статьи 3 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ, статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

Имущество учреждений подразделяют на следующие группы:

Распоряжение имуществом и его списание

Перечень имущества, выбытие которого необходимо согласовывать с собственником, и порядок получения согласия на его списание зависят от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться:

Остальным имуществом, находящимся на праве оперативного управления (в т.ч. особо ценным движимым имуществом, приобретенным за счет средств от деятельности, приносящей доход после изменения типа учреждения), бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно. Исключение – совершение и .

Такие правила следуют из положений статьи 298 Гражданского кодекса РФ, пунктов , статьи 9.2, статьи 24 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ и .

Внимание: средства, вырученные от продажи недвижимости, нужно перечислить в доход соответствующего бюджета ().

Перечислить средства нужно независимо от того, из какого уровня бюджета финансируется учреждение. Это связано с тем, что доходы от продажи недвижимого имущества бюджетных учреждений являются неналоговыми доходами соответствующего бюджета. Так установлено в статьи 41, статьи 51, статьи 57, статьи 62 Бюджетного кодекса РФ.

Порядок действий при продаже автомобиля, особо ценное имущество. Разрешение собственника на продажу получено. Непонятен порядок действий: когда списывать, когда снимать с учета, когда продавать?

Ответ

Реализация автобуса оформляется договором купли-продажи. Перед тем, как подписать договор- купли-продажи нужно снять автомобиль с регистрационного учета в порядке, установленном Административным регламентом исполнения государственной услуги по регистрации транспортных средств, утвержденный приказом МВД России от 7 августа 2013 г. № 605.

Порядок оформления договора купли-продажи регулируется положениями главы 30 Гражданского кодекса РФ. Заключению договора купли-продажи транспортного средства в этих случаях должно предшествовать проведение независимой оценки. Также при реализации автомобиля нужно выставить счет-фактуру, которая регистрируется продавцом в книге продаж.

Бюджетные и автономные учреждения средства, полученные от реализации государственного (муниципального) имущества, должны включить в состав доходов при расчете налога на прибыль. В случае продажи амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на его остаточную стоимость. Но это касается тех случаев, когда основное средство было приобретено за счет внебюджетных источников.

УТВЕРЖДАЮ

АУКЦИОННАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ

по продаже автомобиля на открытом аукционе

г. Оренбург

2012 год.

Наименование раздела

1. Общие положения........................................................................................

2. Состав и описание объекта движимого имущества , критерии аукциона

3. Требования к участникам аукциона...........................................................

4. Перечень документов, представляемых претендентами, составляющих аукционную заявку..........................................................................................

6. Порядок представления заявок на участие в аукционе ………………..

7. Место и срок представления заявок на участие в аукционе

8. Место размещения аукционной документации ……...............................

9. Порядок отзыва заявок на участие в аукционе........................................

10. Решения продавца о признании претендентов участниками аукциона

11. Порядок определения победителя аукциона, срок подписания протокола об итогах аукциона …………………...........................................

12. Порядок заключения договора купли-продажи …….............................

13. Приложение. Формы документов............................................................

14. Проект договора купли-продажи..............................................................

15. Акт приема-передачи (передаточный акт)

1. Общие положения

Государственное бюджетное учреждение Оренбургской области «Региональное агентство молодежных программ и проектов» сообщает о продаже на аукционе находящегося в собственности автомобиля ГАЗ, 2003 года изготовления, № двига, идентификационный номер (VIN) X8932871D30BT2001, цвет «мурена». Аукцион проводится в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации № 000 - ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», Постановлением Правительства Российской Федерации № 000 от 01.01.01 года «Об утверждении положения об организации продажи государственного или муниципального имущества на аукционе и положения об организации продажи находящихся в государственной или муниципальной собственности акций открытых акционерных обществ на специализированном аукционе», постановлением Правительства Оренбургской области «О продажи движимого имущества, являющегося государственной собственность ю Оренбургской области» от 01.01.2001г.

В открытом аукционе по составу участников могут принять участие любые юридические и физические лица независимо от формы собственности, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий , государственных и муниципальных учреждений, а также юридических лиц, в уставном капитале которых доля Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований превышает 25 процентов, кроме случаев, предусмотренных статьей 25 Федерального закона от 01.01.01г. «О приватизации государственного и муниципального имущества» в том числе индивидуальные предприниматели , физические лица.

Аукционная комиссия по продаже автомобиля находится Оренбургская обл., каб. 23.

Аукционная документация предоставляется по адресу продавца: Оренбургская обл., каб. 23 и размещена на официальном сайте www. *****. Контактный телефон: 8 (35, .

Для участия в аукционе необходимо представить заявку по прилагаемой в аукционной документации форме в 2-х экземплярах в запечатанном конверте лично или почтовым отправлением.

Победителем аукциона признается участник аукциона, номер билета которого был назван аукционистом последним. Уведомление о признании участника аукциона победителем об итогах аукциона выдаются победителю или его полномочному представителю под расписку либо высылаются ему по почте (заказным письмом) не позднее 5 дней с даты подведения итога аукциона.

Договор купли-продажи с победителем аукциона заключается в течение 5 дней с момента оформления протокола об итогах аукциона. Оплата приобретаемого на аукционе имущества производится в порядке, размере и сроки, определенные в договоре купли-продажи имущества.

Суммы задатков вносятся на счета:

Назначение платежа: Доходы от реализации имущества находящегося в оперативном управлении учреждений находящихся в ведении органов государственной власти субъекта в части реализации основных средств по имуществу. , р/с в ГРКЦ ГУ Банка России г. Оренбург, получатель УФК по Оренбургской области (Министерство природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области) (Задаток для участия в открытом аукционе).

Суммы задатков возвращаются участникам аукциона (кроме победителя) в течение 5 дней с даты подписания протокола об итогах аукциона. Задаток, внесенный покупателем на счет продавца, засчитывается в счет оплаты приобретаемого имущества.

При уклонении или отказе победителя аукциона от заключения в установленный срок договора купли-продажи имущества результаты аукциона аннулируются продавцом и задаток не возвращается победителю аукциона.

2.Состав и описание объекта движимого имущества, критерии аукциона

Автомобиль ГАЗ, 2003 года изготовления, № двига, идентификационный номер (VIN) X8932871D30BT2001, цвет «мурена», паспорт транспортного средства 52 КО расположенный Оренбургская обл., г. Оренбург, пр. Победы 141/2 гостиничный комплекс /О «Стрела». Автомобиль в настоящее время в предельном техническом состоянии.

Начальная цена рублей (двадцать четыре тысячи) рублей.

Задаток 2400 (две тысячи четыреста) рублей. Задаток вносится не позднее даты и времени окончания приема заявок на участие в аукционе, а именно до 11 ч. 00 м. 12 апреля 2012 года.

3.Требования к участникам аукциона

К участию в аукционе допускаются любые юридические и физические лица независимо от формы собственности, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, государственных и муниципальных учреждений, а также юридических лиц, в уставном капитале которых доля Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований превышает 25 процентов, кроме случаев, предусмотренных статьей 25 Федерального закона от 01.01.01г. «О приватизации государственного и муниципального имущества» в том числе индивидуальные предприниматели, физические лица.

Участник аукциона несет все расходы, связанные с подготовкой и подачей заявки на участие в аукционе, участием в аукционе и заключением договора, а Продавец не отвечает по этим расходам независимо от характера проведения и результатов аукциона.

4.Перечень документов представляемых

Претендентами, составляющих аукционную заявку

Для участия в аукционе претенденты представляют продавцу в установленный срок заявку по форме № 1, указанной в разделе 13 настоящей Документации,

К заявке прилагаются следующие документы:

8. Адреса и реквизиты сторон

Продавец: Государственное бюджетное учреждение «Региональное агентство молодежных программ и проектов»

Адрес: Оренбургская обл., к. 23.

Покупатель:

9. Подписи сторон:

Продавец: ГБУ «РАМПиП» _______________

Покупатель: ________________

АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ (ПЕРЕДАТОЧНЫЙ АКТ)

г. Оренбург «___»________ 2012 г.

Государственное бюджетное учреждение Оренбургской области «Региональное агентство молодежных программ и проектов» (далее – ГБУ «РАМПиП») , , действующего на основании Устава, именуемый в дальнейшем «Продавец», с одной стороны, и _________________ именуемый в дальнейшем «Покупатель», с другой стороны, являющиеся сторонами по договору купли-продажи автомобиля, составили настоящий акт о нижеследующем:

1.Директор ГБУ «РАМПиП» передал, а ____________ принял автомобиль: легковой автомобиль ГАЗ, 2003 года изготовления, № двига, идентификационный номер (VIN) X8932871D30ВТ2001, цвет «мурена», находящийся Оренбургская обл., г. Оренбург, пр. Победы 141/2. С техническим состоянием имущества стороны ознакомились. Состояние имущества соответствует условиям договора.

2. Директор ГБУ «РАМПиП» передал _____________ необходимые документы. Покупатель оплатил продавцу стоимость имущества по сделке в полном объеме в соответствии с условиями договора.

3.Настоящим актом каждая из сторон по договору подтверждает, что обязательства сторон выполнены, расчет произведен полностью, у сторон нет друг к другу претензий по существу договора.

Продавец: Директор ГБУ «РАМПиП» _______________

Учреждение продало автомобиль. О том, как показать в учете бюджетного учреждения выбытие и продажу транспортного средств, читайте далее.

Проводки

Продажу транспортного средства оформите актом (п. 34 Инструкции № 157н). Это может быть акт по форме 0504101 или произвольной формы с указанием всех обязательных реквизитов. Проводки выглядят так:

Дебет 0 104 05 410 Кредит 0 101 05 410

Списана начисленная амортизация;

Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 05 410

Списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 2 209 83 560 Кредит 2 401 10 172
- начислен доход за реализуемый автомобиль.

Оформите акт

Реализацию основных средств в бухучете отражайте на основании акта (п. 34 Инструкции по применению Единого плана счетов). Но приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н форма такого акта, которая была бы обязательна к применению, не утверждена. Поэтому вы можете сами закрепить в учетной политике, какой акт нужно составить.

Отметка в инвентарной карточке

Сделайте отметку о выбытии основного средства в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).

Это может быть:

• акт приема-передачи (ф. 0504101);
• акт в произвольной форме, содержащий все обязательные реквизиты.

С месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло (то есть списано со счета 101 00), прекратите начислять по нему амортизацию (п. 87 Инструкции по применению Единого плана счетов).

В бухучете выбытие имущества из состава основных средств отражают по балансовой стоимости: по дебету счетов 104 00 «Амортизация» (в сумме начисленной амортизации) и 401 10 «Доходы текущего финансового года» (в сумме остаточной стоимости) и кредиту счета 101 00 «Основные средства».

Остаточную стоимость учитывают в момент реализации объекта. Ее определяют по формуле:

Бюджетные учреждения не вправе реализовать основные средства без согласия учредителя (собственника) в следующих случаях:

• при реализации недвижимого имущества;
• основные средства включены в состав особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением собственником (приобретенного за счет средств, выделенных собственником);
• сделка по реализации признается крупной или в совершении сделки имеется заинтересованность, определяемая в соответствии с критериями, установленными статьей 27 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

Остальным имуществом бюджетное учреждение распоряжается самостоятельно.

Доходы от реализации основных средств - движимого имущества поступают в самостоятельное распоряжение учреждения. При этом вырученные средства остаются в распоряжении учреждения даже при реализации особо ценного движимого имущества (если было получено согласие собственника на его реализацию). Однако при согласовании сделок с таким имуществом учредитель может определить условия, конкретные направления расходования средств, полученных от этой продажи. Например, погашение кредиторской задолженности.

Перечислите средства

Средства от продажи недвижимости нужно перечислить в доход соответствующего бюджета. Такие правила следуют из пункта 3 статьи 298 ГК РФ, статьи 41 БК РФ, пунктов 10, 13 статьи 9.2 Закона № 7-ФЗ и разъяснены в письме Минфина России от 15 мая 2012 г. № 02-13- 06/1714.

При перечислении в бюджет надо указать в платежном документе код классификации доходов бюджета. Он зависит от того, в какой бюджет направляются деньги и кто является главным администратором доходов данного поступления. Например, при продаже федерального недвижимого имущества необходимо использовать код 000 1 14 02028 02 0000 410. При этом в разрядах 1-3 укажите код главного администратора.

В учете реализацию основных средств, а также расходы, связанные с ней (например, на оценку, транспортировку), отразите проводками:

ХХ - аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета

Доходы от продажи движимого имущества оформите проводками.